Сегодня предлагаю необычный формат. Я опишу, как может происходить налоговая проверка физического лица по признакам незаконной предпринимательской деятельности. В качестве условной «жертвы» выберем айтишника, который работает на себя и принимает оплату на свою карту физического лица.

Описывать всю историю буду от себя — как если бы эту проверку проводил я сам. Учитывая, что 12 лет я проработал в ФНС и вел не одну подобную проверку, все действия налогового инспектора будут описаны достаточно правдоподобно: так, как это обычно происходит в реальной жизни.

Вводные данные и объект для анализа

Наш объект исследования — Рубашкин Даниил Сергеевич (далее — Рубашкин, налогоплательщик), 36 лет, двое детей, разведен. По нему получена информация о том, что за период с 2023 года по ноябрь 2026 года на банковские счета поступали регулярные переводы от разных лиц.

По нашему ресурсу АИС Налог — 3, мы выяснили, что справки о доходах, декларации 3-НДФЛ и расчеты по страховым взносам в 2023–2026 годах на Рубашинка не представлялись. Официально человек является безработным, на бирже труда не состоит.

«Сигнал» в отношении Рубашкина поступил в инспекцию от ЦБ в рамках взаимодействия ФНС с банковским сектором по получения информации в отношении лиц, имеющих признаки незаконной предпринимательской деятельности. Наша задача при получении таких «сведений»: провести предпроверочный анализ, оценить наличие налогового риска и понять, есть ли основания для дальнейшей отработки.

Порядок наших действий будет следующим:

Сначала мы определяем объем контрольно-аналитических мероприятий, составляем план, инициируем процедуры, получаем и оцениваем результаты. Затем мы фиксируем доказательства, приглашаем налогоплательщика на рабочую встречу и предлагаем уточниться самостоятельно, дальше при отказе в уточнении, рассматриваем вопрос назначения выездной налоговой проверки (ВНП)

Объем возможных действий инспектора при таких случаях стандартный: анализ доступных баз данных, инициирование контрольных мероприятий и оценка результатов.

Первичный анализ

Первое, с чего мы начинаем, это выгружаем данные об операциях по всем банковским счетам физического лица. Одно дело — просто получить информацию от банка, и уже совсем другое это провести ее качественный анализ и установить наличие налогового риска.

Мы убираем из выгрузки любые переводы между собственными счетами, чтобы не искажать цифры. После этого, с помощью специального макроса делаем анализ данных и получаем удобную сводную таблицу. В ней информация сгруппирована по контрагентам и датам совершения платежей.

Затем пишем для себя небольшую справку. Создаем папку-досье и выгружаем в нее всю информацию, которая может быть полезной для дальнейшей отработки. Сюда входят сведения о родственниках, информация об имуществе и официальных местах работы в прошлом. После этого мы определяем объем контрольно-аналитических мероприятий, составляем план, инициируем процедуры.

Раскладываем доход и считаем налоги

Сначала смотрим, сколько у нас уникальных контрагентов, какие от них приходят суммы и как часто поступают эти платежи. Затем мы ранжируем контрагентов по суммам от большей к меньшей и делаем из этого отдельный свод по годам.

В нашей итоговой таблице остается порядка 180 целевых контрагентов: примерно по 50 человек за каждый год (с 2023 по 2025) и еще 30 человек за 11 месяцев 2026 года. Мы считаем общие поступления от этих людей за весь анализируемый период, и в итоге у нас получается сумма в размере 11,7 миллиона рублей.

Если есть сумма предполагаемого дохода, то значит можно и посчитать сумму возможных налоговых доначислений. Так как наш анализируемый налогоплательщик не был зарегистрирован как индивидуальный предприниматель, мы будем квалифицировать его деятельность и считать сумму нарушения по Общей системе налогообложения. А это значит, что ему грозит начисление НДФЛ и НДС.

• Расчет НДС: начисляем НДС «сверху» на сумму реализации. Поскольку человек действовал вне правового поля (без статуса на ведение предпринимательской деятельности), мы применяем ставку 20% к общему объему выявленных поступлений, как ИП на ОСНО, и считаем: 11,7 млн руб. * 20% = 2,34 млн руб.

• Расчет НДФЛ: для понимания порядка цифр на стадии предпроверочного анализа (ППА) мы делаем базовый, грубый расчет, начисляя налог на всю сумму поступившего дохода. Базу можно было бы уменьшить на налоговые вычеты, но сейчас мы этого пока делать не будет. Сделаем простой «грубый» расчет. С суммы 11,7 млн руб. предварительный НДФЛ составит около 1,65 млн руб. (берем 13% с первых 5 млн руб. и 15% с суммы превышения).

Таким образом, общая сумма предварительных налоговых претензий (НДС + НДФЛ) составляет около 3,64 млн руб. (без учета пеней и возможных штрафов). Сумма получается не маленькая, и мы понимает, что целесообразность проведения налоговой проверки есть, а значит, мы переходим к активной фазе сбора доказательств.

Инициируем контрольные мероприятия

На этом этапе наша задача уже не просто увидеть поступления на карту. Нам нужно доказать, что это не бытовые переводы, не возврат долгов, не помощь от родственников и не случайные поступления от знакомых, а именно систематическая деятельность, направленная на извлечение дохода. Для этого в нашу рабочую таблицу добавляются две важные колонки: истребование документов (ст. 93.1 НК РФ) и вызов свидетелей на допрос (ст. 90 НК РФ).

Важный момент:

Мы не будем рассылать требования всем 180 физическим лицам, которые переводили деньги Рубашкину. Наша задача сейчас это доказать системность и сам характер предпринимательской деятельности, а не собрать доказательства до последней копейки.

• Истребование документов (ст. 93.1 НК РФ). Мы фильтруем базу и отбираем топ-контрагентов. 10 человек, которые состоят на налоговом учете в нашей инспекции, мы берем в прямую отработку. Еще по 5 самым крупным клиентам из других регионов мы направляем поручения об истребовании в их территориальные налоговые органы. Мы формулируем вопросы точечно: просим пояснить предмет оказываемых Рубашкиным услуг, обстоятельства взаимодействия (как нашли исполнителя, как согласовывали цену) и уточняем, передавались ли какие-либо акты или договоры.

• Допрос свидетелей (ст. 90 НК РФ). Параллельно запускается самый эффективный инструмент ФНС — допросы свидетелей. Мы выгружаем адреса ближайших к нам 10 контрагентов, распечатываем повестки с открытой датой и вечером выходим «в поле». Логика: застать человека дома в нерабочее время и попытаться провести допрос прямо на месте, пока он не успел «испугаться», позвонить юристам или связаться с самим Рубашкиным.

По результатам вечернего рейда у нас следующие результаты:

По 4 адресам нам не открыли (оставили повестки в двери), еще 4 человека взяли повестки под роспись на другой день, а двое согласились поговорить сразу. Свидетели под протокол указали, что заказывали у Рубашкина выполнение IT-услуг: один просил сделать сайт, другой — настроить CRM-систему. Нашли его через мессенджеры и агрегаторы объявлений. Техническое задание и цену обсуждали в переписке в мессенджере, деньги переводили на карту. Никаких закрывающих документов не получали.

Прошлый опыт и подтверждение квалификации

Нам нужно доказать, что физическое лицо реально обладало необходимыми навыками для оказания именно этих услуг. Человек не может просто так с улицы получать миллионы за настройку сложных IT-систем.

Ошибка — думать, что налоговая смотрит только на цифры и документы. Нет, налоговую интересует наличие умысла. Доказать умысел — значит обеспечить себе «победу», если дойдет до споров (возражений, апелляционного обжалования или судебных разбирательств).

Мы поднимаем собранное в самом начале досье и видим, что пять лет назад Рубашкин был официально трудоустроен в ООО «Айти-Про». Направляем туда требование вне рамок проверок и запрашиваем трудовой договор, приказы и должностную инструкцию. Бывший работодатель оперативно присылает ответ, из которого следует, что Рубашкин работал на позиции «Ведущий веб-разработчик». В его прямые обязанности входили ровно те действия, за которые он сейчас берет деньги на личную карту.

Дополнительно мы делаем запрос по месту его учебы в ВУЗе. Получаем копию диплома по специальности «Прикладная информатика».

К этому времени к нам начинают поступать ответы на требования от тех свидетелей, которым мы давали время на подготовку. Люди, не желая проблем с налоговой, присылают письменные пояснения и прикладывают скриншоты переписок из мессенджеров. На скриншотах видно, как Рубашкин обсуждает правки по сайтам и скидывает реквизиты своей личной карты для перевода денег.

Пазл сошелся, в итоге у нас есть:

1. Банковская выписка (систематичность и массовость).

2. Свидетельские показания и переписки (факт оказания услуг).

3. Документы от бывшего работодателя с дипломом (подтверждение квалификации и прямого умысла).

Рабочая встреча: выбор без выбора

Имея на руках собранную доказательную базу, мы направляем Рубашкину уведомление о вызове в налоговый орган. Налогоплательщик является в назначенное время, явно не до конца понимая серьезность ситуации. Рубашкин, как и многие на его месте, поначалу пытается использовать стандартные отговорки, вроде возврата долгов, но такие аргументы работают крайне слабо.

Мы показываем Рубашкину: схему его переводов, выдержки из протоколов допросов его клиентов (без указания персональных данных, но с сутью оказанных услуг), полученные на требования сведения, и предварительный расчет налоговых обязательств в размере 3,64 млн. рублей недоимки.

Далее объясняем, что грань между предпроверочным анализом и выездной налоговой проверкой пройдена. У налогоплательщика есть ровно два пути.

• Первый путь — конструктивный. Он регистрирует ИП, чтобы дальнейшая работа шла в легальном поле. А за прошлые периоды он добровольно подает декларации 3-НДФЛ, где полностью отражает полученный доход, и уплачивает налог. В этом случае государство получает свое, а Рубашкин избегает катка выездной проверки.

• Второй путь — отказ от сотрудничества. В этом случае мы инициируем ВНП. К сумме 3,64 млн руб. гарантированно добавятся пени за весь срок просрочки, а также штраф 40% по статье 122 НК РФ. Кроме того, говорим Рубашкину о том, что учитывая общую сумму ущерба государству, материалы проверки будут направлены в следственные органы для рассмотрения вопроса о возбуждении уголовного дела по статье 171 УК РФ «Незаконное предпринимательство».

Я вручаю Рубашкину протокол рабочей встречи, фиксирующий наш разговор, и даю время на размышление. Мы сделали свою работу: выявили, посчитали и доказали (в рамках ППА) систематическое извлечение налогоплательщиком дохода. Теперь Рубашкину необходимо принять решение о том, вступать ли ему в противоборство с ФНС или легализовать свой бизнес.

P.S. У меня есть телеграм канал  «Налоговый Инсайдер» в котором я раскрываю закулисье налоговой службы и рассказываю о реальных методах налогового контроля. Если вам интересна эта тематика — подписывайтесь, постов выходит немного, но они все оригинальные.